Auteur: estv.admin.ch

Mode rédactionnel: CLARUS_ANALYSIS Recommandation d'index: INDEX Langue/Rôle: FULL_ANALYSIS Date de vérification des faits: 05.02.2026

Résumé

L'Administration fédérale des contributions (AFC) publie régulièrement des communications actualisées concernant la pratique administrative dans les domaines du droit de timbre, de l'impôt anticipé, de l'impôt complémentaire et de l'impôt sur le revenu. La communication actuelle 029-S-2026 régit le traitement fiscal des plans de participation des collaborateurs et met en œuvre une décision du Tribunal fédéral ayant des conséquences fondamentales pour les entreprises et leurs salariés. D'autres communications concernent les modifications techniques auprès des fournisseurs de données ainsi que les règles internationales d'imposition minimale selon les normes de l'OCDE.

Personnes

  • Administration fédérale des contributions (AFC)
  • Tribunal fédéral

Thèmes

  • Plans de participation des collaborateurs
  • Droit de timbre
  • Impôt complémentaire (règles GloBE)
  • Impôt anticipé
  • Imposition internationale

Lead Clarus

Le Tribunal fédéral a réglementé de manière nouvelle le traitement fiscal des plans de participation des collaborateurs par les arrêts 9C_168/2023 et 9C_176/2023. Pour les décideurs, cela signifie: Aucun droit de timbre ne s'applique aux transferts d'actions sans contrepartie (par exemple après des unités d'actions avec performance ou des actions gratuites) – un allègement considérable pour les entreprises. L'Administration fédérale des contributions adapte sa pratique administrative à partir du 25 novembre 2024. En outre, l'AFC réglemente les nouvelles dispositions internationales en matière d'imposition minimale (impôt complémentaire) selon les directives de l'OCDE et le changement de fournisseurs de données pour la classification des titres imposables.

Résumé détaillé

Plans de participation des collaborateurs et droit de timbre

La communication principale 029-S-2026 précise les effets de la décision du Tribunal fédéral sur six catégories de cas:

  1. Unités d'actions avec performance (PSU) / Unités d'actions bloquées (RSU): Lors de l'attribution d'actions après l'expiration d'une période de détention (vesting), aucun droit de timbre n'est dû, car le transfert s'effectue sans contrepartie.

  2. Actions à prix préférentiel: Le droit de timbre ne s'applique que sur le montant effectivement payé; l'avantage résultant de la réduction n'est pas soumis au droit, mais doit être imposé comme avantage accessoire du salaire.

  3. Actions gratuites: Les actions distribuées gratuitement sont exonérées du droit de timbre, car aucune contrepartie n'est fournie.

  4. Plans d'options: Les options d'achat elles-mêmes ne sont pas imposables; le droit de timbre ne s'applique qu'à l'exercice et est calculé sur la base du prix d'exercice payé, non sur l'avantage réalisé.

  5. Rémunération partiellement en actions: Le droit de timbre s'applique ici sur la valeur de contrepartie convenue.

  6. Émissions sur le marché primaire: Les actions nouvelles qui remplissent les conditions d'exemption sont exonérées de droit.

Règles fiscales internationales et imposition minimale

L'AFC précise l'application des dispositions types de l'OCDE en matière d'imposition minimale mondiale (GloBE):

  • Impôt complémentaire à partir de 15 %: Les groupes multinationaux ayant des entités commerciales en Suisse doivent payer un impôt complémentaire national à partir du 1er janvier 2024 si le taux d'imposition effectif est inférieur à 15 %. L'AFC réglemente la manière dont les impôts résiduels (retenues à la source) sont déduits des distributions.

  • Établissements stables: Les établissements stables d'entreprises étrangères sont considérés comme des entités commerciales et sont soumis aux règles GloBE; les établissements stables suisses font partie de la société mère.

Modifications techniques et pratiques administratives

  • Fournisseurs de données: Refinitiv SA se retire en tant que fournisseur de données reconnu pour la classification du droit de timbre au 1er janvier 2026. Seule la SIX Financial Information AG est officiellement reconnue.

  • Impôt anticipé: Nouvelles règles de déclaration des réserves de capital (RDC) et précisions concernant les délais de prescription.

  • Circulation des paiements: Le bulletin de versement QR remplace complètement les bulletins de versement orange et rouges depuis octobre 2022.

Messages clés

  • Le droit de timbre est supprimé pour les transferts d'actions sans contrepartie dans les plans de participation des collaborateurs – un avantage fiscal considérable à partir du 25 novembre 2024.

  • L'impôt complémentaire (imposition minimale) selon la norme de l'OCDE s'applique en Suisse à partir de 2024; les groupes multinationaux ayant des taux d'imposition faibles doivent payer un complément.

  • SIX Financial Information AG est à partir de 2026 le seul fournisseur de données reconnu pour les classifications de titres – Refinitiv disparaît.

Questions critiques

  1. Preuves et qualité des données: Comment les collaborateurs et les employeurs seront-ils informés des nouvelles règles en matière de droit de timbre? Existe-t-il des dispositions transitoires pour les participations aux bénéfices déjà accordées?

  2. Conflits d'intérêts et incitations: Les grands groupes ayant des plans de participation existants bénéficient-ils de manière disproportionnée de la nouvelle réglementation, tandis que les petites entreprises font face à des obstacles administratifs?

  3. Causalité et alternatives: La nouvelle pratique du droit de timbre conduit-elle réellement à une plus grande participation des collaborateurs, ou les exigences administratives restent-elles trop élevées? Quels pays ont mis en œuvre des allègements similaires?

  4. Applicabilité et risques: À quelle vitesse les entreprises peuvent-elles adapter leurs processus de conformité au fournisseur de données SIX? Existe-t-il une période de transition pour le passage de Refinitiv?

  5. Impacts internationaux: L'imposition minimale de l'OCDE entraîne-t-elle des charges supplémentaires pour les groupes d'entreprises suisses ayant des filiales étrangères, ou la double imposition est-elle évitée par des principes de crédits?

  6. Sécurité juridique: Les entreprises peuvent-elles invoquer la nouvelle pratique pour les situations déjà imposées avant le 25 novembre 2024, ou s'applique le droit acquis?

  7. Protection des données et opérationnalisation: Comment les dispositions de classification de SIX Financial Information AG sont-elles rendues accessibles aux petits et moyens négociants en valeurs mobilières?

Répertoire des sources

Source primaire: Communications de l'Administration fédérale des contributions (AFC) – Recueil de la pratique administrative actuelle

Sources complémentaires:

  1. Tribunal fédéral – Arrêts 9C_168/2023 et 9C_176/2023 (25 novembre 2024)
  2. OCDE – Dispositions types GloBE en matière d'imposition minimale mondiale
  3. Loi fédérale du 27 juin 1973 sur le droit de timbre (LT; RS 641.10)
  4. Ordonnance du 22 décembre 2023 sur l'imposition minimale des grands groupes d'entreprises (OIMin; RS 642.161)

Statut de vérification: ✓ 05.02.2026

Ce texte a été réalisé avec l'assistance d'un modèle d'IA. Responsabilité éditoriale: clarus.news | Vérification des faits: 05.02.2026