Administration fédérale des contributions – Communications concernant les pratiques fiscales 2024–2026

Auteur: estv.admin.ch

Mode rédactionnel: SOURCE_ONLY Recommandation d'indexation: NOINDEX Langue/Rôle: FULL_ANALYSIS Date de vérification des faits: 05.02.2026

Résumé

L'Administration fédérale des contributions (AFC) a publié entre 2021 et 2026 plusieurs communications concernant les pratiques fiscales actuelles. La communication la plus importante actuellement concerne le droit de timbre lors de plans d'actionnariat salarié, dans laquelle l'AFC documente un ajustement de sa pratique administrative suite à un arrêt du Tribunal fédéral. D'autres communications régissent l'impôt anticipé, l'impôt complémentaire (imposition minimale), les obligations convertibles et l'impôt sur le revenu. Les pratiques sont considérées comme des orientations contraignantes pour les contribuables et les autorités.

Personnes

• Administration fédérale des contributions (AFC)

Sujets

• Droit de timbre (droits de timbre)
• Plans d'actionnariat salarié (Performance Share Units, Restricted Share Units)
• Impôt complémentaire et imposition minimale
• Impôt anticipé
• Impôt sur le revenu
• Obligations convertibles et prêts convertibles
• Normes fiscales internationales (Directives modèles OCDE GloBE)

Synthèse Clarus

L'Administration fédérale des contributions a publié entre l'été 2021 et février 2026 dix communications officielles précisant sa pratique d'administration fiscale. La communication la plus exhaustive du 5 février 2026 traite de l'imposition des plans d'actionnariat salarié et documente un ajustement à la pratique du Tribunal fédéral. Ces communications sont juridiquement contraignantes et régissent des situations concrètes pour les entreprises, les investisseurs et les autorités fiscales dans tout le pays. La collection montre que l'AFC adapte continuellement ses interprétations pour créer la sécurité juridique dans les questions fiscales complexes.

Prestation Clarus

• Recherche Clarus: Les présentes communications sont des documents administratifs officiels de l'AFC. Elles documentent des adaptations aux décisions du Tribunal fédéral et aux normes fiscales internationales (notamment les Directives modèles OCDE GloBE pour l'imposition minimale des grands groupes d'entreprises).

• Classification: Les communications s'adressent à différents intervenants: les entreprises disposant de plans d'actionnariat salarié bénéficient d'une clarification concernant l'imposabilité (par exemple, pas de droit de timbre en cas de transmission gratuite d'actions); les groupes multinationaux doivent mettre en œuvre les nouvelles règles d'impôt complémentaire; les gestionnaires de fonds doivent respecter les nouvelles procédures de déclaration de liquidation. Les risques potentiels résultent de l'ajustement des pratiques antérieures, qui peuvent entraîner des créances en rappel d'impôt si les situations sont réévaluées rétroactivement.

• Conséquence: Les entreprises et les intermédiaires doivent examiner leur documentation fiscale et, le cas échéant, demander des rescrits fiscaux. Les communications remplacent en partie l'ancienne pratique administrative, une vérification de la conformité est donc appropriée – en particulier pour les plans d'actionnariat salarié (valables à partir du 25 novembre 2024) et les situations d'impôt complémentaire (à partir du 18 décembre 2023).

Synthèse détaillée

Droit de timbre lors de plans d'actionnariat salarié (Communication-029-S-2026)

Le Tribunal fédéral a clarifié par ses arrêts 9C_168/2023 et 9C_176/2023 que dans le cas des Performance Share Units (PSU) et des Restricted Share Units (RSU), la transmission gratuite d'actions lors de l'acquisition (Vesting) n'engendre pas de droit de timbre. L'AFC a adapté sa pratique administrative en conséquence.

Concrètement, l'AFC distingue six catégories de cas:

1. Plans PSU/RSU: Pas de droit de timbre, car la transmission d'actions s'effectue à titre gratuit.
2. Actions à prix préférentiel: Le droit de timbre ne s'applique que sur le montant effectivement payé; l'avantage (différence entre la valeur de marché et le prix d'achat) constitue une prestation accessoire de salaire et n'est pas soumis au droit de timbre.
3. Actions gratuites: Pas de droit de timbre (transmission gratuite).
4. Options (options d'achat): Les options elles-mêmes ne sont pas imposables; leur exercice pour l'acquisition d'actions engendre un droit de timbre sur le prix d'exercice, non sur l'avantage réalisé.
5. Rémunération partiellement en actions: Le droit de timbre s'applique sur la contre-valeur convenue des actions.
6. Transactions sur le marché primaire: Les actions nouvelles ne sont pas soumises au droit de timbre si elles satisfont aux dispositions d'exception prévues à l'article 14, alinéa 1 LT.

Les ajustements s'appliquent à partir du 25 novembre 2024 (date de publication de l'arrêt du Tribunal fédéral).: 05.02.2026

Droit de timbre – Fournisseurs de données reconnus (Communication-028-S-2025)

Refinitiv SA a renoncé à son statut de fournisseur de données reconnu pour la classification des titres soumis au droit de timbre à partir du 1er janvier 2026. De ce fait, seule SIX Financial Information AG demeure comme fournisseur de données reconnu par l'AFC pour le droit de timbre. Les courtiers en valeurs mobilières tenus de s'auto-évaluer doivent désormais soit procéder eux-mêmes à la classification, soit recourir aux données de SIX.

Impôt complémentaire – Dispositions internationales

L'AFC a publié trois communications détaillées concernant l'impôt complémentaire (imposition minimale des grands groupes d'entreprises):

• Communication-027-E-2025: Le chapitre 2.6 des Directives administratives OCDE du 18 décembre 2023 concernant les montages hybrides arbitrageables s'applique en Suisse à partir du 18 décembre 2023.
• Communication-026-E-2025: Les impôts résiduels (impôts à la source non remboursables) sur les distributions provenant de participations admissibles sont traités comme suit au titre de l'impôt complémentaire suisse: pour les situations sortantes (distributions d'entités commerciales suisses), l'impôt résiduel est imputé; pour les situations entrantes (distributions d'entités commerciales étrangères), l'impôt résiduel s'applique au niveau de l'entité commerciale étrangère.
• Communication-023-E-2025: Les établissements stables d'entreprises étrangères se qualifient en tant qu'entités commerciales selon les Directives modèles GloBE, mais sont assujettis à l'impôt selon le droit suisse de la maison mère (non de l'établissement stable lui-même). La responsabilité et les obligations de procédure incombent à la maison mère étrangère.

Impôt sur le revenu – Assurances-rentes viagères et obligations convertibles

Assurances-rentes viagères (Communication-025-DVS-2025): À partir du 1er janvier 2025, la détermination de la part de rendement imposable est assouplie. Pour les assurances-rentes viagères étrangères et les contrats de rentes viagères/de viager, une formule est appliquée (rendement annualisé des obligations de la Confédération à 10 ans + 0,5 point de pourcentage sur 10 ans). Pour 2024 et les neuf années précédentes, cette part s'élève à environ 7 %.

Obligations convertibles et prêts convertibles (Communication-024-DVS-2025): L'AFC précise le calcul de la décote de conversion maximale admissible. Au lieu d'une prime de conversion forfaitairement appliquée de 15 %, la valeur vénale réelle du droit de participation au moment de la libération/attribution sera désormais prise en compte. La décote maximale admissible demeure à 33⅓ %. Cette pratique s'applique à partir du 1er mai 2025 pour les rescrits.

Actions propres et réduction du capital (Communication-022-DVS-2024)

Le Tribunal fédéral a décidé par arrêt 9C_135/2023 que le rachat d'actions propres s'analyse fiscalement comme une réduction du capital. L'AFC s'adapte en conséquence: les plus-values ou moins-values résultant de la réémission d'actions propres doivent être créditées directement aux capitaux propres; si le produit a été comptabilisé de façon à affecter le résultat sur le plan commercial, il doit être corrigé sur le plan fiscal.

Droit de timbre – Courtage en groupe (Communication-021-S-2024)

L'activité de courtage purement interne au groupe (sociétés de gestion qui n'agissent que pour les sociétés du groupe) n'est pas soumise au droit de timbre, car l'exercice d'une profession fait défaut. Les sociétés de portefeuille qui confient des transactions à des banques d'affaires indépendantes ne créent pas non plus d'assujettissement au droit de timbre (ni courtage en témoignage ni courtage proprement dit).

Impôt anticipé – Apports de capital et remboursement

Communication-020-DVS-2024: Les modifications des réserves provenant d'apports de capital (RAC) doivent être soumises avec le bilan approuvé, les relevés de compte, la résolution générale et la documentation au formulaire 170. Les sociétés cotées en bourse doivent en faire mention.

Communication-019-V-2022: La prescription des prétentions à remboursement de l'impôt anticipé est de 5 ans (prescription relative), débute à la naissance de la prétention et est interrompue par les actes du requérant – non par les actes de l'AFC.

Liquidations de fonds (Communication-016-V-2021)

La déclaration des liquidations de fonds s'effectue désormais à: fondsliquidationen.dvs(at)estv.admin.ch. Après examen, l'AFC remet la confirmation de liquidation, ce qui permet à la direction du fonds de procéder au paiement final.

Bulletins de versement QR (Communication-018-I-2022)

Depuis le 1er octobre 2022, seuls les bulletins de versement QR sont admis comme moyen de paiement; les bulletins de versement orange et rouges ne sont plus traités.

Points clés

• Plans d'actionnariat salarié: Les transmissions gratuites d'actions (PSU/RSU, actions gratuites) et les exercices d'options sont assujettis à de nouvelles règles fiscales plus claires depuis le 25 novembre 2024.
• Changement de fournisseur de données: À partir du 1er janvier 2026, seul SIX Financial Information AG est officiellement reconnu; Refinitiv SA disparaît.
• Impôt complémentaire: La Suisse s'aligne sur les Directives modèles OCDE GloBE; les impôts résiduels sont traités différemment (sortants vs. entrants).
• Décote de conversion: Calcul désormais individualisé au lieu d'une prime de conversion forfaitaire (à partir du 1er mai 2025).
• Réduction du capital: Le rachat d'actions propres s'analyse fiscalement comme une liquidation partielle, non comme un gain.
• Courtage de groupe: Le courtage purement interne au groupe n'est pas soumis au droit de timbre.
• Prescription de l'impôt anticipé: Délai de 5 ans, interrompu uniquement par les actes du requérant.
• Liquidations de fonds: Nouvelle procédure par courrier électronique depuis 2021.

Intervenants et personnes concernées

Opportunités et risques